土地使用稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置及計(jì)入方法

土地使用稅是對(duì)使用國有土地者征收的一種稅，是調(diào)整土地稅收的土地財(cái)產(chǎn)稅。我國土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：實(shí)際占用的土地面積和核定的土地等級(jí)。具體會(huì)計(jì)分錄如何呢？下面是詳細(xì)分錄。

（一）計(jì)入“管理費(fèi)用”科目

土地使用稅應(yīng)由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納，因此，企業(yè)（一般納稅人）取得土地使用權(quán)的，應(yīng)按以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1. 支付土地出讓金（包括補(bǔ)償費(fèi)等），借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
　　2. 計(jì)提應(yīng)由擁有土地使用權(quán)單位或個(gè)人繳納的土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”科目。

（二）計(jì)入“在建工程”科目

企業(yè)外購的房屋建筑物，在自行建造過程中，企業(yè)按應(yīng)計(jì)入房屋建筑物成本的金額，借記“在建工程”科目（房屋建筑物成本），貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)計(jì)提應(yīng)由擁有土地使用權(quán)單位或個(gè)人繳納的土地使用稅時(shí)，借記“在建工程”科目（其他費(fèi)用），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”科目。待房屋建筑物交付使用時(shí)，將應(yīng)計(jì)入房屋建筑物成本的利息等費(fèi)用一并結(jié)轉(zhuǎn)。借記“固定資產(chǎn)”科目（房屋及建筑物），貸記“在建工程”科目（固定資產(chǎn)）和“資本公積”科目（其他資本公積）。

計(jì)入管理費(fèi)用科目好理解，但是有些企業(yè)在建設(shè)期間領(lǐng)用了土地使用權(quán)建造倉庫、廠房等建筑物、構(gòu)筑物，按其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，由于企業(yè)建房占用了耕地，按規(guī)定向國家繳納的土地使用稅是否應(yīng)通過“在建工程”科目核算？從理論上講是不應(yīng)該的。因?yàn)槔U納的土地使用稅是對(duì)擁有土地使用權(quán)單位或個(gè)人征收的一種稅，而不是對(duì)正在建造的工程征收的一種稅金。但是有的企業(yè)為了簡化核算，將這部分稅金也通過“在建工程”科目核算的，會(huì)計(jì)處理方法同上述做法。企業(yè)每月按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的土地使用稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“在建工程”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅”。

需要強(qiáng)調(diào)的是不論是用于建造固定資產(chǎn)還是其他長期性資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)），取得時(shí)就應(yīng)將相關(guān)的稅費(fèi)（包括耕地占用稅）計(jì)入資產(chǎn)成本。至于繳納的土地使用稅，一般而言，如果該項(xiàng)土地是作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營用地，且已作為無形資產(chǎn)入賬的，作為管理費(fèi)用列支；如果該項(xiàng)土地是作為企業(yè)的辦公用地或其他非生產(chǎn)性用地且已作為固定資產(chǎn)入賬的，則應(yīng)計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本。如果企業(yè)在經(jīng)營過程中租賃的辦公場所或其他非生產(chǎn)性場地而發(fā)生的場地占用費(fèi)或場地租金支出等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則另當(dāng)別論。在實(shí)際工作中往往根據(jù)實(shí)際情況分別記入相關(guān)的管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目中?？傊跁?huì)計(jì)核算中遇到具體問題應(yīng)靈活處理，不要過于教條主義或機(jī)械主義。

由此可見會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)土地使用稅核算處理的操作方法是相當(dāng)靈活的。所以只要在實(shí)際操作中做到有章可循、有據(jù)可依、遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理即可滿足會(huì)計(jì)信息的客觀性和謹(jǐn)慎性的要求。此外根據(jù)重要性原則企業(yè)也可根據(jù)具體情況采用分期收款方式取得土地使用權(quán)而一次性支付的全部價(jià)款作為長期待攤費(fèi)用的核算方法。同時(shí)在實(shí)際工作中也可采用遞延資產(chǎn)的核算方法分期攤銷有關(guān)土地使用權(quán)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用（包括相關(guān)的稅費(fèi)）從而分期攤銷有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出并確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用及費(fèi)用攤銷情況計(jì)入有關(guān)的損益類會(huì)計(jì)科目。例如按會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則處理耕地占用稅等問題實(shí)務(wù)界不同的處理方法主要有兩種做法：一是在待攤投資項(xiàng)目或無形資產(chǎn)等項(xiàng)目中歸集處理或做單獨(dú)賬戶專項(xiàng)核算如本篇回答及事例所述及耕地占用稅金額較小的則也可在營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目中列支如銀行收取的相關(guān)利息；二是在當(dāng)月發(fā)生并允許以后年度分期攤銷的借款費(fèi)用、投資支出和資產(chǎn)項(xiàng)目直接在無形資產(chǎn)等相關(guān)賬戶歸集或暫估入賬處理。攤銷時(shí)攤?cè)胗嘘P(guān)的資產(chǎn)成本（即無形資產(chǎn)賬戶余額加累計(jì)攤銷）和期間費(fèi)用或計(jì)入相關(guān)的負(fù)債賬戶后沖減相關(guān)負(fù)債賬戶余額兩種做法各有千秋此不再贅述。當(dāng)然根據(jù)我國目前實(shí)際情況一般來講計(jì)入管理費(fèi)用中的會(huì)計(jì)科目會(huì)比較多一些實(shí)務(wù)操作起來也比較方便一些因而從理論上來講把相關(guān)費(fèi)用直接記入管理費(fèi)用科目是比較